《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號(hào))規(guī)定：“第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))規(guī)定：“第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

　　【備注】原內(nèi)資條例的實(shí)施細(xì)則第五十四條第一款規(guī)定：“納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。”本條繼續(xù)沿襲這一規(guī)定，明確規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)當(dāng)期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。就收入的確認(rèn)來說，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入;凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入。就費(fèi)用扣除而言，凡是屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不能作為當(dāng)期的費(fèi)用。(摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》)

　　【分析發(fā)現(xiàn)“密碼”】

　　1.職工教育經(jīng)費(fèi)

　　除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%(財(cái)稅〔2018〕51號(hào))的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條)

　　分析：關(guān)鍵詞是“發(fā)生”，也就是說只有對(duì)于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出才可稅前扣除，光計(jì)提不能稅前扣除，但是不需要“支付”作為稅前扣除的必要條件。

　　例某企業(yè)2021年計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)9萬元，如一直尚未實(shí)際使用，不得稅前扣除;如是發(fā)生的財(cái)稅人員培訓(xùn)費(fèi)支出，但還未支付給培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，取得合規(guī)的稅前扣除憑證則可按規(guī)定稅前扣除。

　　2.工資稅前扣除

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　(摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條)

　　企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　(摘自國家稅務(wù)總局2015年第34號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》)

　　關(guān)鍵詞：“發(fā)生”及“支付”，工資薪金稅前扣除的條件之一，不僅僅是“發(fā)生”，還要“支付”，才能稅前扣除。

　　【總結(jié)】

　　費(fèi)用稅前扣除規(guī)定：權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，注意相關(guān)規(guī)定中的關(guān)鍵詞“發(fā)生”、“支付”、“繳納”，另有規(guī)定的除外。

　　【案例分析】

　　企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

　　(摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條)

　　【分析】關(guān)鍵詞是“發(fā)生”，計(jì)提的不能，但是發(fā)生了“未繳納”可稅前扣除。

　　【案例】甲企業(yè)將閑置庫房出租，租賃期為3年，自2021年10月1日開始，每月租金20000元(不含增值稅)，合同約定按年支付(后付租金方式)，假設(shè)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，且對(duì)出租業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅，稅率為9%，不考慮其他特殊情況：

　　2021年10-12月

　　借：應(yīng)收賬款  21800

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入  20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額  1800

　　(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額=20000×9%=1800元)

　　注：增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同確定的付款日期，因此先計(jì)入“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”。

　　2022年1-9月

　　借：應(yīng)收賬款  21800

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入  20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額  1800

　　(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額=20000×9%=1800元)

　　2022年9月30日收到款項(xiàng)時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額  21600

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  21600

　　2021年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)該項(xiàng)房租收入60000，未確認(rèn)增值稅稅額(其實(shí)變相的未繳納，不是“允許抵扣的增值稅”)做收入。

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條)

　　【案例】某企業(yè)2021年提取職工福利費(fèi)80萬元，沒有實(shí)際發(fā)生相關(guān)支出，在計(jì)提年度可以不可以稅前扣除?

　　【答案】關(guān)鍵詞：發(fā)生，所以不能稅前扣除。

　　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　(摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條)

　　企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　(摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條)

　　【分析】關(guān)鍵詞“繳納”、“支付”，也就是說要規(guī)定的期限內(nèi)繳納才能稅前扣除，但政策規(guī)定可以申請(qǐng)延期繳納除外。

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