勞務(wù)派遣用工如何財(cái)稅處理

　　通常情況下，勞務(wù)派遣用工是由勞務(wù)派遣公司與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，用工單位再向派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)用的用工形式。

　　在會(huì)計(jì)處理上，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)核算包括了支付給“未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員”的費(fèi)用。基于此規(guī)定，用人單位支付的勞務(wù)派遣工的人工費(fèi)用在"應(yīng)付職工薪酬"科目核算。

　　在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第三條規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。即企業(yè)所得只有用工方直接向派遣員工支付工資，則屬于工資薪金支出，依法進(jìn)行稅前扣除，并負(fù)有預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅義務(wù)。同時(shí)，工資薪金支出作為用工單位計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。稅會(huì)差異比較明顯。

　　勞務(wù)派遣一般是用工企業(yè)按月管理和考核派遣員工情況，確定派遣員工應(yīng)發(fā)工資總額、社保經(jīng)費(fèi)、加班費(fèi)、個(gè)人所得稅、住房公積金等，每月底劃撥到派遣機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)帳上，派遣機(jī)構(gòu)代發(fā)全部派遣員工的工資、代扣個(gè)人所得稅、代扣社會(huì)保險(xiǎn)金。另外支付勞務(wù)派遣單位勞務(wù)費(fèi)用。

　　舉例：A公司通過勞務(wù)派遣用工，支付給勞務(wù)派遣單位200萬元，其中勞務(wù)派遣公司用來支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用180萬元，勞務(wù)派遣單位選擇差額納稅(200-180)/1.05×5%=0.95萬元，A公司一般計(jì)稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額0.95萬元。

　　A公司收到勞務(wù)派遣公司開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等等(視勞務(wù)人員具體崗位歸類)  180

　　管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)  19.05

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  0.95

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——?jiǎng)趧?wù)用工—工資等  180

　　應(yīng)付帳款—××勞務(wù)派遣公司  20

　　A公司將所有費(fèi)用包括給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金全部支付給了勞務(wù)派遣公司，盡管勞務(wù)派遣人員上述費(fèi)用會(huì)計(jì)核算計(jì)入了“應(yīng)付職工薪酬“，但企業(yè)所得稅方面需全部作為勞務(wù)費(fèi)支出，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額。

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