一、案例背景

　　A公司與B公司投資設(shè)立了C公司：

　　1、2018年A公司預(yù)付征地款給某鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府300萬(wàn)元，鄉(xiāng)鎮(zhèn)已經(jīng)完成征地工作，A公司掛賬“在建工程-預(yù)付征地款”。年末A公司將200萬(wàn)元作為A公司應(yīng)投資C公司的股權(quán)款(首期應(yīng)出資200萬(wàn)元)，剩余100萬(wàn)元，將由C公司以貨幣資金支付A公司。

　　2018年A公司賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期投資  200

　　借：應(yīng)收賬款  100

　　貸：在建工程  300

　　2、在2019年C公司提出A公司需出具發(fā)票并達(dá)成協(xié)議另支付利息50萬(wàn)元。A公司出具了350萬(wàn)元的發(fā)票給C公司并繳納增值稅及附加(假定10萬(wàn)元)，那么2019年A公司如何賬務(wù)處理?

　　3、2019年A公司將經(jīng)審計(jì)的在建工程-道路等賬面余額500萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元作為A公司第二期出資款，剩余200萬(wàn)元C公司以貨幣支付給A公司，并要求出具發(fā)票，A公司出具500萬(wàn)元發(fā)票給C公司(增值稅及附加假定18萬(wàn)元)，A公司對(duì)這筆業(yè)務(wù)如何賬務(wù)處理?

　　二、案例解析

　　本問(wèn)題較為新穎，首先需要考慮一下準(zhǔn)則的適用問(wèn)題，本問(wèn)題看似存在非貨幣性資產(chǎn)交換，但是，由于非貨幣性資產(chǎn)交換是兩家企業(yè)對(duì)標(biāo)的物的交換，標(biāo)的物是非貨幣性質(zhì)。但本案例，是A公司使用實(shí)物換取被投資單位的股權(quán)，還涉及較大的補(bǔ)價(jià)，不應(yīng)該適用非貨幣性交換準(zhǔn)則，應(yīng)該按照非貨幣性投資，適用長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，較為特殊的是，本案例用作投資的資產(chǎn)成本高于擬投資的金額，涉及被投資方支付補(bǔ)價(jià)的情況。

　　在2018年，預(yù)付給鄉(xiāng)鎮(zhèn)的300萬(wàn)元，實(shí)際并未開工，不應(yīng)該直接掛賬在建工程，先通過(guò)預(yù)付賬款科目即可，但是報(bào)表列報(bào)時(shí)，由于款項(xiàng)所形成的屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，列報(bào)為其他非流動(dòng)資產(chǎn)。

　　借：預(yù)付賬款  300

　　貸：銀行存款  300

　　向C公司注資時(shí)，如果仍然沒(méi)有開工，收到的補(bǔ)價(jià)由于是非經(jīng)營(yíng)性的，借記其他應(yīng)收款即可，不應(yīng)該用應(yīng)收賬款科目。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司  200

　　借：其他應(yīng)收款——C公司  100

　　貸：預(yù)付賬款  300

　　2019年A公司出具了350萬(wàn)元的發(fā)票給C公司具有迷惑性，實(shí)際存在一定的問(wèn)題：

　　被投資公司短期內(nèi)索要50萬(wàn)元利息，不糾結(jié)雙方的談判細(xì)節(jié)及合理性，應(yīng)該理解為土地價(jià)值仍為300萬(wàn)元，C公司支付的100萬(wàn)補(bǔ)價(jià)，A公司支付了投資款以及未及時(shí)出資的利息50萬(wàn)。這樣應(yīng)該是C公司向A公司開具利息收入的發(fā)票，A公司向C公司開具300萬(wàn)土地款的發(fā)票。

　　如果理解為土地已經(jīng)增值了，A公司支付了300萬(wàn)，投資給C公司時(shí)值350萬(wàn)，則可以開具350萬(wàn)的發(fā)票，但需要符合實(shí)際情況。

　　針對(duì)50萬(wàn)元利息的會(huì)計(jì)處理，實(shí)際很難說(shuō)A公司欠了C公司50萬(wàn)利息，更可能是幾方投資協(xié)議的變動(dòng)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本更恰當(dāng)，分錄不再贅述。

　　針對(duì)最后一次A公司用500萬(wàn)的道路資產(chǎn)投資，則與首次入資類似，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，并轉(zhuǎn)銷在建工程即可：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司  300

　　借：其他應(yīng)收款——C公司  200

　　貸：在建工程  500

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