01、案例分析

　　案例：A企業(yè)2020年度取得財(cái)政性資金500萬元，當(dāng)年6月使用該資金購買專項(xiàng)設(shè)備，設(shè)備按照10年計(jì)提折舊。

　　2020年度A企業(yè)賬務(wù)處理：

　　①取得財(cái)政資金：

　　借：銀行存款  500

　　貸：遞延收益  500

　　②購買固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)  500

　　貸：銀行存款   500

　　③2020年計(jì)提折舊：

　　借：管理費(fèi)用   25

　　貸：累計(jì)折舊  25

　　借：遞延收益  25

　　貸：其他收益   25

　　A企業(yè)2021年又取得財(cái)政性資金200萬元，計(jì)入遞延收益科目;當(dāng)年按照規(guī)定支出相關(guān)費(fèi)用100萬元。

　　2021年度A企業(yè)賬務(wù)處理：

　　①取得財(cái)政資金：

　　借：銀行存款  200

　　貸：遞延收益  200

　　②2021年支出相關(guān)費(fèi)用：

　　借：管理費(fèi)用  100

　　貸：銀行存款  100

　　借：遞延收益  100

　　貸：其他收益  100

　　③2021年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：

　　借：管理費(fèi)用  50

　　貸：累計(jì)折舊  50

　　借：遞延收益  50

　　貸：其他收益  50

　　02、企業(yè)所得稅的相關(guān)處理

　　(1)作為不征稅收入處理

　　上述案例中財(cái)政性資金，如果符合財(cái)稅[2011]70號(hào)中不征稅收入條件，那么企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將該部分其他收益從收入總額中減除，并且相關(guān)費(fèi)用支出及折舊攤銷不得在稅前扣除。那么企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)呢?

　　根據(jù)上述會(huì)計(jì)處理，企業(yè)2021年度企業(yè)所得稅申報(bào)表填寫：

　　【政策依據(jù)】

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))

　　1.企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

　　②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　2.根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　3.企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(2)作為征稅收入處理

　　上述案例中的財(cái)政性資金，如果不符合“財(cái)稅[2011]70號(hào)”作為不征稅收入的條件，則應(yīng)根據(jù)“國家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)”判斷：該財(cái)政性資金如果是由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入;如果是企業(yè)取得的其他政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，在實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。所涉及的相關(guān)費(fèi)用支出及折舊攤銷也可以稅前扣除。企業(yè)在所得稅申報(bào)時(shí)按照正常申報(bào)即可，無需在填寫專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表。

　　【政策依據(jù)】

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào))第六條規(guī)定，企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

　　除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

　　03、增值稅的相關(guān)處理

　　企業(yè)取得財(cái)政性資金，如果是與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅;如果是其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不征收增值稅。

　　【政策依據(jù)】

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào))第七條規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

　　04、總結(jié)

　　在審計(jì)過程中，常常會(huì)遇到企業(yè)取得政府部門撥款的情況，各種撥款的原因、形式及用途復(fù)雜多樣，通過此次分析，可以全面了解財(cái)政性資金在企業(yè)所得稅和增值稅上的相關(guān)處理，幫助企業(yè)在取得財(cái)政性資金時(shí)，能夠準(zhǔn)確及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)。

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