咱們一起看看餐飲企業(yè)的主要稅收風險，以及如何進行稅務合規(guī)及優(yōu)化。

　　案例背景

　　花果山餐飲公司成立于2020年12月，股東為3個自然人，分別是一家老牌餐廳的行政總廚、廚師長、樓面主管，三人創(chuàng)業(yè)歷盡千辛萬苦，在不斷改良菜品、和配方創(chuàng)新后，終于將花果山餐飲公司發(fā)展成為一家在當?shù)匦∮忻麣獾牟惋嬈髽I(yè)。

　　2023年年初，花果山餐飲公司接到當?shù)囟悇站值亩悇帐马椡ㄖ獣�，要求該企業(yè)配合主管稅務局開展稅收風險應對，全力配合提供相關財務資料。

　　同時，稅務機關向該公司推送了相關稅收疑問如下：

　　疑問①

　　2021年增值稅稅負率0.3%，2022年增值稅稅負率僅0.7%，較同行業(yè)明顯偏低。

　　疑問②

　　2021年申報未開票收入200萬元，占總營業(yè)收入15%，2022年申報未開票收入300萬元，占總營業(yè)收入14%，低于行業(yè)水平。

　　疑問③

　　銷售毛利率42%，營業(yè)利潤率為-1%，利潤率低于行業(yè)水平。

　　疑問④

　　2021年增值稅稅負率0.3%，2022年增值稅稅負率僅0.7%，較同行業(yè)明顯偏低。

　　疑問⑤

　　2021、2022年其他應收款、其他應付款期末余額較大，是否涉嫌向投資方股東分配利潤，或者存在延遲確認收入的情況。

　　疑問⑥

　　企業(yè)所得稅申報的工資薪金和個人所得稅申報的工資薪金有差異。

　　疑問⑦

　　接受供應商XXX合作社開具免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，該合作社對外開票產(chǎn)量與其規(guī)模產(chǎn)能嚴重不符，涉嫌虛開。

　　疑問⑧

　　存在印花稅未申報風險。

　　疑問⑨

　　2022年未繳納殘疾人就業(yè)保障金。

　　稅收合規(guī)化建設過程

　　花果山餐飲公司接收到稅務事項通知書后十分重視，由于財務部們?nèi)藛T設置僅有1名出納，未設置專職會計，代賬會計無力應對風險自查，故聘請專業(yè)稅務師事務所協(xié)助風險自查，開展稅收合規(guī)化建設。

　　(一)全面稅收風險掃描

　　該事務所首先對該餐飲企業(yè)進行了2021年至2023年上半年全面風險掃描，根據(jù)企業(yè)提供的財務數(shù)據(jù)、合同協(xié)議、納稅申報表、原始憑證等分稅種進行了全面測算和比對，發(fā)現(xiàn)存在以下財稅風險：

　　1、收入未足額申報納稅

　　花果山餐飲公司經(jīng)營收款包含銀行公戶收款(含點單系統(tǒng)收入、POS機收入)、微信收款、支付寶收款、現(xiàn)金收款四種方式，該事務所通過比對2021年至2023年6月的申報收入對應的收款方式，發(fā)現(xiàn)存在2021年至2023年6月微信收款未計入賬面收入的情況。

　　2、未按規(guī)定進行進項稅額轉(zhuǎn)出

　　花果山餐飲公司以下情形未作進項轉(zhuǎn)出：

　　(1)花果山餐飲公司存在給員工提供員工餐的福利，存在購進貨物用于員工集體福利未作進項轉(zhuǎn)出的情況。

　　(2)受疫情影響，2021年1月至2021年3月期間收入免征增值稅，但花果山公司購進貨物用于免稅餐飲服務未作進項轉(zhuǎn)出。

　　(3)部分購進食材由于管理不善而導致霉爛變質(zhì)，對應購進貨物及相關的運輸服務進項稅額未作進項轉(zhuǎn)出。

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號附件一第二十七條，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);以及非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。上述情形的進項轉(zhuǎn)出后，相應增值稅加計抵減額也應調(diào)減。

　　3、部分成本費用未取得合法稅前扣除憑證

　　花果山餐飲公司存在外賣騎手費用、廚房用品、一次性用具等成本費用未取得合法稅前扣除憑證。

　　4、個稅、企業(yè)所得稅申報工資薪金存在差異

　　花果山餐飲公司企業(yè)所得稅申報的工資薪金比個稅系統(tǒng)申報的金額大，存在部分工資薪金未在個稅系統(tǒng)進行申報的情況。主要由于服務行業(yè)人員流動性較大，部分員工工作時間不超過6個月，且每月工資未超過5000元，未進行個稅申報，造成兩個申報系統(tǒng)金額的差異。

　　5、關聯(lián)個人資金無償占用

　　花果山餐飲公司其他應收款余額較大，且存在主要個人占用企業(yè)資金超過12個月的情況。

　　依據(jù)財稅〔2003〕158號，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。另根據(jù)財稅〔2016〕36號附件一第十四條、《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第(五)項第1點，企業(yè)向個人無償提供服務應視同銷售，花果山餐飲公司無償將企業(yè)資金給個人使用，存在增值稅視同銷售的風險。

　　6、成本費用列支股東個人費用

　　花果山餐飲公司存在股東以公司名義購買豪華小轎車、高檔化妝品、奢侈品包包、玉石的情況，并對該筆費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅稅法相關規(guī)定，該支出屬于與取得收入無關的支出，不能企業(yè)所得稅稅前扣除。另依據(jù)財稅〔2003〕158號，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　7、未繳納消費稅

　　花果山餐飲公司存在銷售自制扎啤、果酒的情況，由于酒類應稅消費品的消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，餐飲企業(yè)銷售自制酒類應稅消費品屬于消費稅納稅人，未申報繳納消費稅存在風險。

　　9、未足額繳納印花稅

　　因合同類型較多，未進行合同登記，同時沒有進行詳細類目細分，花果山餐飲公司存在采購合同、財產(chǎn)保險合同、房屋裝修合同、設備租賃合同等沒有申報繳納印花稅的情況。

　　10、未足額繳納殘疾人就業(yè)保障金

　　花果山餐飲公司2022年度未申報繳納殘疾人保障金。

　　11、接受(涉嫌)虛開發(fā)票風險

　　針對稅務提及的第7項風險，經(jīng)檢查與該合作社的采購協(xié)議、送貨單等原始憑據(jù)資料，確認相應發(fā)票從銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符;貨物涉及的款項支付全部通過對公交易，未發(fā)現(xiàn)資金回流的情況。故花果山餐飲公司屬于善意取得虛開發(fā)票，不能計算抵扣。

　　(二)稅收優(yōu)化建設

　　自2021年4月，為深入貫徹落實中辦、國辦《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，國家稅務總局要求各地稅務部門以稅收風險為導向、以“雙隨機、一公開”為基本方式，針對逃避稅問題多發(fā)的重點領域，適當提高抽查比例，有序開展隨機抽查，精準實施稅務監(jiān)管，打擊涉稅違法行為，保護守法誠信經(jīng)營，維護經(jīng)濟稅收秩序，維護國家稅收安全，維護社會公平正義。

　　花果山餐飲公司以就上述風險點積極自查補稅，對于未來稅收優(yōu)化，我們有如下建議：

　　1、積極組建完善的財務團隊

　　聘用高水平的財稅人員，加強團隊財稅知識學習，形成嚴格的財務規(guī)章制度，并將財務相關合規(guī)要求傳達至公司每個部門，嚴格按照財務制度執(zhí)行。

　　2、完善銷售系統(tǒng)

　　定期核對銷售系統(tǒng)、收款金額與財務入賬數(shù)據(jù)，并截圖存檔，若存在差異，及時分析差異原因。

　　3、規(guī)范材料采購

　　(1)盡量調(diào)查供應商是否屬于合規(guī)供應商，前期是否存在虛開或者違規(guī)開具發(fā)票的情況;

　　(2)要求供應商及時提供合規(guī)票據(jù)后再付款，并且發(fā)票內(nèi)容需與采購明細核對，確認發(fā)票開具無誤，若供應商為個人，需提醒自然人代開發(fā)票并及時代扣代繳個人所得稅;若因特殊原因無法取得發(fā)票的情況，需完整保存交易真實性的相關資料，比如合同、發(fā)票、付款審批單及對應付款回單、運單等;

　　(3)完善材料驗收入庫及領用手續(xù)，保證成本結轉(zhuǎn)的準確性。

　　4、規(guī)范費用報銷

　　內(nèi)部報銷時，要嚴格審核報銷發(fā)票是否合規(guī)，取得合規(guī)票據(jù)后再支付相關費用，比如騎手費用等;保存與采購相關的采購協(xié)議、送貨單據(jù)、運輸單據(jù)等，以有效證明采購交易真實性。

　　5、提前做好稅收規(guī)劃

　　從股權架構、商業(yè)模式、交易架構等方面著手，提前做好稅收規(guī)劃，在合法合規(guī)的前提下對納稅主體的經(jīng)營活動等涉稅行為做好事前安排。

合肥深度稅籌   專業(yè)稅務籌劃機構     
地址：安徽省合肥市高新區(qū)長江西路蜀湖灣    聯(lián)系人：王經(jīng)理  電話：15956579195