24小時(shí)服務(wù)熱線| 注銷(xiāo)稅務(wù)登記的稅務(wù)管理 |
| 來(lái)源： 發(fā)布日期：2021-08-30 人氣：637 |
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為優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，暢通市場(chǎng)主體退出渠道，增加市場(chǎng)主體活躍度，國(guó)家稅務(wù)總局推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革和市場(chǎng)監(jiān)管總局相繼發(fā)布一系列政策，其中推出注銷(xiāo)稅務(wù)登記的簡(jiǎn)易程序增加了企業(yè)的辦事便利。 因稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行“由管戶向管事轉(zhuǎn)變、“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類(lèi)精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變”的征管改革。本文旨在對(duì)不適用簡(jiǎn)易程序注銷(xiāo)稅務(wù)登記的企業(yè)，其在注銷(xiāo)清稅過(guò)程中的相關(guān)稅收政策、是否進(jìn)行稅務(wù)檢查和檢查的方法，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局《關(guān)于發(fā)布《安徽省清稅注銷(xiāo)管理辦法[試行]》的公告精神作一探討。 一、注銷(xiāo)稅務(wù)登記的簡(jiǎn)易程序和正常程序辦理 (一)簡(jiǎn)易程序 市場(chǎng)監(jiān)管總局 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記便捷中小微企業(yè)市場(chǎng)退出的通知》國(guó)市監(jiān)注發(fā)〔2021〕45號(hào)第一條規(guī)定： 簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記的適用范圍拓展至未發(fā)生債權(quán)債務(wù)或已將債權(quán)債務(wù)清償完結(jié)的市場(chǎng)主體(上市股份有限公司除外，下同)。市場(chǎng)主體在申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記時(shí)，不應(yīng)存在未結(jié)清清償費(fèi)用、職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金、應(yīng)繳納稅款(滯納金、罰款)等債權(quán)債務(wù)。全體投資人書(shū)面承諾對(duì)上述情況的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。 第二條規(guī)定：個(gè)體工商戶在提交簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記申請(qǐng)后，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)在1個(gè)工作日內(nèi)將個(gè)體工商戶擬申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記的相關(guān)信息通過(guò)省級(jí)統(tǒng)一的信用信息共享交換平臺(tái)、政務(wù)信息平臺(tái)、部門(mén)間的數(shù)據(jù)接口推送給同級(jí)稅務(wù)等部門(mén)，稅務(wù)等部門(mén)于10天(自然日)內(nèi)反饋是否同意簡(jiǎn)易注銷(xiāo)。對(duì)于稅務(wù)等部門(mén)無(wú)異議的，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記。稅務(wù)部門(mén)不提異議的情形與本通知第一條相關(guān)規(guī)定一致。 (二)正常程序 由于總局沒(méi)有制定專門(mén)的注銷(xiāo)稅務(wù)登記的辦法，對(duì)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的規(guī)定只散見(jiàn)于相關(guān)的稅收法規(guī)和文件中。 國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》國(guó)務(wù)院令第362號(hào)第十五條、第十六條《稅務(wù)登記管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)二十六、二十七、二十八、二十九條規(guī)定：納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他需要注銷(xiāo)的情形。納稅人在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。 二、注銷(xiāo)稅務(wù)登記的稅務(wù)管理 (一)注銷(xiāo)清稅前期申報(bào) 注銷(xiāo)清稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)清稅注銷(xiāo)的納稅人，核實(shí)其申報(bào)納稅情況、稅款繳納情況的活動(dòng)。 納稅人申請(qǐng)清稅注銷(xiāo)前，應(yīng)當(dāng)分不同情形辦結(jié)以下事項(xiàng)：(一)辦理各稅種(含基金費(fèi))的納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送;企業(yè)所得稅納稅人在年度中清稅注銷(xiāo)的，應(yīng)當(dāng)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào);(二)依法需要進(jìn)行企業(yè)所得稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等稅種清算的納稅人應(yīng)當(dāng)辦理相應(yīng)稅種清算;(三)結(jié)清申報(bào)稅款、欠繳稅款、多退(免)稅款、多繳稅款、預(yù)繳稅款、查補(bǔ)稅款、代扣代繳稅款、代收代繳稅款、滯納金和罰款;(四)具有出口退(免)稅備案的，應(yīng)當(dāng)先申請(qǐng)撤回出口退(免)稅備案;(五)總分機(jī)構(gòu)納稅人登記有分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)先辦理分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)登記;(六)納稅人跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定結(jié)清經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項(xiàng)，填報(bào)《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》;(七)存在尚未處理違章記錄的，應(yīng)當(dāng)?shù)竭`章行為處理部門(mén)辦結(jié)違章事項(xiàng);(八)其他需要辦結(jié)的事項(xiàng)。 (二)注銷(xiāo)清稅資料 納稅人辦結(jié)上述事項(xiàng)后，根據(jù)不同情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)部門(mén)提交下列資料：(一)《發(fā)票領(lǐng)用簿》、未驗(yàn)舊的發(fā)票、未使用完的發(fā)票及稅控專用設(shè)備;(二)依法需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的納稅人應(yīng)當(dāng)提供《企業(yè)所得稅清算申報(bào)表》及附表;(三)依法需要進(jìn)行土地增值稅清算的納稅人應(yīng)當(dāng)提供《土地增值稅納稅申報(bào)表(二)(從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人清算適用)》《土地增值稅納稅申報(bào)表(三)(非從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人適用)》;(四)經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)或董事會(huì)決定注銷(xiāo)的應(yīng)當(dāng)提交上級(jí)主管部門(mén)批復(fù)文件或董事會(huì)決議;(五)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件;(六)破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交人民法院破產(chǎn)終結(jié)裁定書(shū)、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配報(bào)告。納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)報(bào)送資料的要求提交上述資料的原件或者復(fù)印件。 (三)注銷(xiāo)清稅的時(shí)限 清稅注銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后20個(gè)工作日內(nèi)完成。對(duì)取得人民法院破產(chǎn)終結(jié)裁定書(shū)且無(wú)欠稅，或雖有欠稅但無(wú)法獲得清償且死欠稅款已被核銷(xiāo)的納稅人申請(qǐng)辦理清稅注銷(xiāo)，可以不進(jìn)行清稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于受理后5個(gè)工作日內(nèi)核準(zhǔn)清稅注銷(xiāo)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)清稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情形之一的，清稅注銷(xiāo)程序中止，并告知納稅人：(一)涉嫌逃避繳納稅款、騙取出口退稅、虛開(kāi)發(fā)票、非法制售或偽造發(fā)票等，需要移交稅務(wù)稽查處理的;(二)涉嫌避稅，需要實(shí)施反避稅調(diào)查的;(三)已列入風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)計(jì)劃或正在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)以及出口貨物稅收函調(diào)調(diào)查尚未辦結(jié)的;(四)納稅人有欠稅未繳納的;(五)其他清稅注銷(xiāo)程序中止的情形。中止清稅注銷(xiāo)期間，清稅注銷(xiāo)期限暫停計(jì)算。 (四)清稅書(shū)面審查和調(diào)查巡查 稅務(wù)機(jī)關(guān)清稅應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行書(shū)面審查。對(duì)經(jīng)書(shū)面審查發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查巡查。 開(kāi)展調(diào)查巡查的，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅收?qǐng)?zhí)法人員共同實(shí)施，并依法出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。調(diào)查巡查應(yīng)當(dāng)制作《納稅人涉稅事項(xiàng)調(diào)查表》，并由納稅人的法定代表人、財(cái)務(wù)主管人員簽字確認(rèn)。對(duì)納稅人提出的疑義，應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核對(duì)，直至核對(duì)無(wú)誤。清稅結(jié)束后，核查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)清稅情況制作清稅注銷(xiāo)工作報(bào)告，提交實(shí)施清稅的部門(mén)集體審議。 納稅人根據(jù)清稅結(jié)果結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、多繳稅款、代扣代繳稅款、代收代繳稅款、滯納金和罰款后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在《清稅申報(bào)表》中簽署意見(jiàn)，核準(zhǔn)其清稅注銷(xiāo)。 三、注銷(xiāo)清稅的檢查 注銷(xiāo)已成為涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要監(jiān)控點(diǎn)，在稅收法制日趨嚴(yán)密的今天，一些虛開(kāi)增值稅發(fā)票、長(zhǎng)期隱匿銷(xiāo)售收入、多年未接受稅務(wù)稽查等情況且逃避稅收違法行為突出的企業(yè)，為規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，存在著惡意注銷(xiāo)稅務(wù)登記的可能性。 (一)對(duì)企業(yè)審核檢查的基本內(nèi)容包括：納稅人執(zhí)行國(guó)家稅收法律法規(guī)的情況;納稅人遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況;納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算的情況。 (二)審核檢查應(yīng)涉及納稅人應(yīng)繳的所有稅種，重點(diǎn)是與納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)稅費(fèi)。 (1)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入是否核算正確，有無(wú)漏繳少繳增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅：各種經(jīng)營(yíng)收入是否及時(shí)全額入賬，有無(wú)收入不入賬或不按時(shí)入賬;各種經(jīng)營(yíng)收入是否核算正確，有無(wú)應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入科目而計(jì)入其他科目;各種經(jīng)營(yíng)收入包括視同銷(xiāo)售收入是否如實(shí)申報(bào)納稅; 各類(lèi)財(cái)產(chǎn)是否按規(guī)定處理;企業(yè)原有的固定資產(chǎn)，是否按照法定年限計(jì)提折舊，在清算結(jié)束后仍然沒(méi)有折舊完畢或者還有凈殘值的，企業(yè)是否按照相應(yīng)固定資產(chǎn)清理期的稅率申報(bào)增值稅。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)、融通資金等，是否按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款; (2)成本費(fèi)用的列支、攤銷(xiāo)、結(jié)轉(zhuǎn)和申報(bào)是否正確，有無(wú)漏繳少繳企業(yè)所得稅：有無(wú)將資本性支出列入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用;有無(wú)多計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本;超過(guò)稅法規(guī)定列支、攤銷(xiāo)的成本費(fèi)用及支出是否在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行了調(diào)整;有無(wú)多提或者提前攤銷(xiāo)各種費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用的結(jié)余額是否按規(guī)定處理;出口企業(yè)是否已結(jié)清出口貨物退(免)稅款，不屬退(免)稅的收入是否調(diào)整補(bǔ)繳了稅款。個(gè)人應(yīng)稅收入是否計(jì)算正確，有無(wú)漏繳少繳個(gè)人所得稅：查賬征收的納稅人，其盈余公積、未分配利潤(rùn)分配給出資人或轉(zhuǎn)增資本的，是否扣繳個(gè)人所得稅;各種應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和行為是否申報(bào)了相關(guān)稅收，包括涉及的房產(chǎn)稅、車(chē)輛使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、土地增值稅等。 四、相關(guān)稅收政策和檢查方法 由于企業(yè)主體有法人和自然人，存在性質(zhì)不同，所以我們對(duì)相關(guān)稅收政策理解只分為增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅三大主體稅種，其他稅費(fèi)種不在表述。 審核時(shí)通過(guò)金三系統(tǒng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，側(cè)重是申請(qǐng)清稅注銷(xiāo)前一年的存貨、貨幣資金、預(yù)收付款項(xiàng)、往來(lái)科目比對(duì)分析。 (一)存貨 資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料。資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工的各項(xiàng)存貨的價(jià)值。” 核查存貨的意義在于企業(yè)是否有真實(shí)存貨存在?在清算中全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 1、增值稅 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)第四條規(guī)定： 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者; 2、企業(yè)所得稅 根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)第二條： 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。 3、個(gè)人所得稅 國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)第三十九條： 個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。 (二)貨幣資金 資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等科目。 核查庫(kù)存現(xiàn)金的意義在于企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方是否存在大量現(xiàn)金交易而不采用對(duì)公賬戶交易的模式。在資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”表現(xiàn)為數(shù)額較大。 1、增值稅 隱匿銷(xiāo)售收入。 2、企業(yè)所得稅 隱匿銷(xiāo)售收入。 3、個(gè)人所得稅 隱匿銷(xiāo)售收入。 (三)往來(lái)科目 企業(yè)在往來(lái)賬戶中長(zhǎng)期掛賬可能存在隱匿銷(xiāo)售收入的情況，檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期未付，應(yīng)作為收入并入利潤(rùn)總額。 1、企業(yè)所得稅 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)。 2、個(gè)人所得稅 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)第八條：個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)(以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng))取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。 前款所稱其他收入包括個(gè)體工商戶確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。 四、制作清稅注銷(xiāo)工作報(bào)告 清稅結(jié)束后，核查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)清稅情況制作清稅注銷(xiāo)工作報(bào)告，提交實(shí)施清稅的部門(mén)集體審議。 報(bào)告應(yīng)反映下列內(nèi)容：(一)納稅人的基本情況。包括納稅人性質(zhì)、成立日期、投資各方、投資比例、注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)范圍，檢查期限等。(二)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。包括清稅期間的收入、成本、利潤(rùn)情況;外國(guó)企業(yè)駐滬代表處按經(jīng)費(fèi)支出換算收入征稅的，反映清稅期間經(jīng)費(fèi)支出情況。(三)審核檢查情況。包括清稅期間應(yīng)繳稅費(fèi)的繳納情況、納稅調(diào)整情況。(四)發(fā)票繳銷(xiāo)情況。包括領(lǐng)購(gòu)的各類(lèi)發(fā)票的使用和繳銷(xiāo)情況、稅控裝置的拆除情況。(五)審核檢查意見(jiàn)。包括查補(bǔ)稅費(fèi)及滯納金情況、調(diào)整留抵情況、調(diào)整應(yīng)納稅所得額情況、清理退稅情況，以及披露納稅人違反法律法規(guī)的情況。(六)附件資料。包括被查企業(yè)基本情況表;應(yīng)納稅所得額調(diào)整表;相關(guān)年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，其他相關(guān)的附件資料。 合肥深度稅籌 專業(yè)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)
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