權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及到繳納印花稅和企業(yè)所得稅(溢價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況下)，為了合法節(jié)約法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所得稅，筆者認為最具有實際操作性的有以下6妙計：一是先分紅后轉(zhuǎn)讓;二是先“分紅+盈余公積轉(zhuǎn)增資本”再轉(zhuǎn)讓;三是先撤資后增資;四是關(guān)聯(lián)公司先“定向分紅+盈余公積轉(zhuǎn)增資本”再轉(zhuǎn)讓;五是股權(quán)投資分5年均分繳納企業(yè)所得稅;六延遲納稅義務(wù)時間。下面以一個案例進行綜合分析。

　　案例分析

　　(一)基本情況

　　假定A公司投資M公司的初始投資成本為6000萬元，占M公司股份的60%，B公司出資4000萬元占M公司的40%股份，A公司準備持有M公司60%的股份全部轉(zhuǎn)讓給自然人C。然后用股權(quán)轉(zhuǎn)讓款購買自然人C持有N公司100%的股份。截止股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，M公司的未分配利潤為5000萬元，盈余公積為5000萬元。2021年11月份A公司將其股份作價13000萬元全部轉(zhuǎn)讓給自然人C。如果A公司直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)給B公司，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第三條的規(guī)定，企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。則A公司發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為7000萬元(13000萬元-6000萬元)，應(yīng)繳企業(yè)所得稅1750萬元(7000萬元×25%)，稅負較高。請問在A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，如何進行稅收籌劃使A公司實行合法合理少繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)稅收籌劃6妙計

　　1、節(jié)稅妙計一：先分紅后轉(zhuǎn)讓

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第二十六條第(二)項的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，即免征企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　基于以上稅法政策規(guī)定，如果將A公司從M公司分配回來的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免征企業(yè)所得稅。

　　因此，M公司先分紅，A公司根據(jù)持股比例可以分得5000×60%=3000(萬元)，分紅后A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入變?yōu)?3000萬元-3000萬元=10000(萬元)。A公司分得股息紅利3000萬元免征企業(yè)所得稅，A公司發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10000-6000=4000(萬元)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000(萬元)。

　　通過以上計算分析，“先分紅后轉(zhuǎn)讓”比“直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)”節(jié)約750萬元企業(yè)所得稅(1750萬元-1000萬元)。

　　2、節(jié)稅妙計二：先“分紅+盈余公積轉(zhuǎn)增資本”再轉(zhuǎn)讓

　　根據(jù)《中華人民共和國公司法》第167和第169條的規(guī)定，分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。因此，M公司的盈余公積5000萬元，恰恰是注冊資本1億元的50%。M公司可以2500萬元(所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增資本前公司注冊資本1億元的25%)盈余公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)股后公司的注冊資本增加至1.25億元，其中A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×60%=7500(萬元)。

　　由于M公司先分紅，A公司根據(jù)持股比例可以分得5000×60%=3000(萬元)，分紅后A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入變?yōu)?3000萬元-3000萬元=10000(萬元)。A公司分得股息紅利3000萬元免征企業(yè)所得稅，分紅后A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是10000萬元，同時M公司通過盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方式，致使A公司的投資成本變?yōu)?500萬元。所以A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入10000萬元-A公司股權(quán)投資成本7500萬元=2500(萬元)，應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2500×25%=625(萬元)。

　　通過以上計算分析，通過先“分紅+盈余公積轉(zhuǎn)增資本”再轉(zhuǎn)讓股權(quán)

　　比“直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)”節(jié)約企業(yè)所得稅1075萬元(1750萬元-625萬元)，同時比“先分紅后轉(zhuǎn)讓”節(jié)約元企業(yè)所得稅375萬(1000萬元-625萬元)。

　　3、節(jié)稅妙計三：先撤資后增資。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條的規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　根據(jù)《中華人民共和國公司法》第43條、177條、179條的規(guī)定，股東會會議作出增加或減少注冊資本的決議，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。公司增加或者減少注冊資本，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機關(guān)辦理變更登記。

　　基于以上法律條款的規(guī)定，A公司和B公司達成減資協(xié)議約定：A公司先從M公司撤出60%的出資份額，獲得13000萬的補償，同時自然人C和M公司簽訂增資協(xié)議約定：由C出資13000元，占M公司60%的股權(quán)。并召開股東大會，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過減資和增資協(xié)議。

　　同意以上法律手續(xù)完備的情況下，根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年公告第34號文件第五條件的規(guī)定，A公司獲得的13000萬元補償?shù)亩悇?wù)處理如下：

　　(1)6000萬元算投資資本的收回，不交企業(yè)所得稅;

　　(2)按撤資比例60%應(yīng)享有的M公司盈余公積和未分配利潤的份額(5000+5000)×60%=6000萬應(yīng)確認為股息所得，免征企業(yè)所得稅;

　　(3)其余部分13000-6000-6000=1000應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)交企業(yè)所得稅1000×25%=250萬元。

　　另外，C的出資行為除了增資需要繳納印花稅外不涉及其他稅種。

　　通過以上涉稅法律分析，A公司通過“先撤資后增資”轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方法，比比“直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)”節(jié)約企業(yè)所得稅1500萬元(1750萬元-250萬元)，同時比“先分紅后轉(zhuǎn)讓”節(jié)約元企業(yè)所得稅750萬(1000萬元-250萬元)，比先“分紅+盈余公積轉(zhuǎn)增資本”再轉(zhuǎn)讓股權(quán)”節(jié)約元企業(yè)所得稅400萬(650萬元-250萬元)。

　　4、節(jié)稅妙計四：關(guān)聯(lián)公司之間先“定向分紅+盈余公積轉(zhuǎn)增資本”再轉(zhuǎn)讓。

　　根據(jù)《中華人民共和國公司法》第三十四條的規(guī)定，股東按照實繳的出資比例分取紅利，但是全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外。基于此法律政策規(guī)定，針對有限責(zé)任公司在分配股息紅利時，允許將公司的未分配利潤只分配給某些股東，而另外一些股東可以放棄分紅。但是必須滿足兩個前提條件：一是有限責(zé)任公司有未分配利潤可分配;二是在《股東投資協(xié)議》或《公司章程》或全體股東一致簽字同意的《股東分紅協(xié)議》中約定“全體股東不按照出資比例分取紅利，只將公司可分配的未分配利潤只分配給一部分股東，其他股東放棄分紅”。

　　因此，A公司M公司、B公司為關(guān)聯(lián)公司的情況下，修改《公司章程》約定：M公司在分紅時，A公司可以優(yōu)先分紅，直至5000萬元為止，以后公司取得利潤，B公司再進行分紅。

　　通過以上《公司章程》關(guān)于分紅的約定：A公司優(yōu)先分紅5000萬元后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格變?yōu)?3000-5000=8000(萬元);

　　再將2500萬元(所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增資本前公司注冊資本1億元的25%)盈余公積再轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×60%=7500(萬元)

　　A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=8000-7500=500(萬元)，應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×25%=125(萬元);

　　通過以上涉稅法律分析，A公司通過“先撤資后增資”轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方法，比比“直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)”節(jié)約企業(yè)所得稅1625萬元(1750萬元-125萬元)，同時比“先分紅后轉(zhuǎn)讓”節(jié)約元企業(yè)所得稅875萬(1000萬元-125萬元)，比先“分紅+盈余公積轉(zhuǎn)增資本”再轉(zhuǎn)讓股權(quán)”節(jié)約元企業(yè)所得稅250萬(650萬元-125萬元)，比先撤資后增資節(jié)約元企業(yè)所得稅125萬(250萬元-125萬元)

　　5、節(jié)稅妙計五：延遲股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)時間。

　　根據(jù)國稅函【2010】79號文件的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。同時根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年19號公告的規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

　　基于以上稅法政策規(guī)定，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅法注重轉(zhuǎn)讓的法律形式，在完成股權(quán)變更手續(xù)時才發(fā)生企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。因此，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓款分期收取的情況下，企業(yè)可以約定收到全部或絕大部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓款方辦理股權(quán)變更手續(xù)。這樣可以延遲繳納企業(yè)所得稅。

　　6、節(jié)稅妙計六：股權(quán)投資分5年均分繳納企業(yè)所得稅：以股權(quán)進行投資

　　根據(jù)《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]116號)第一條的規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。因此，如果A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)后本就打算投資自然人C目前投資的N公司，那么可以采取以持有M公司的股權(quán)入股N公司，可以分5年平均繳納企業(yè)所得稅。

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