前段時(shí)間，有讀者來電向我們咨詢，其所供職的單位A公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，A公司曾于2007年自建了一辦公樓宇，該樓宇賬面成本6000萬元，目前市場(chǎng)評(píng)估價(jià)為1.5億元。與其地理位置相距不遠(yuǎn)的B公司同樣擁有一棟辦公樓，該辦公樓部分為自建，部分為購(gòu)入。該辦公樓的賬面成本為5000萬元，目前市場(chǎng)評(píng)估價(jià)為1.2億元。現(xiàn)兩家公司的老板經(jīng)過協(xié)商，決定進(jìn)行房屋置換。盡管兩棟辦公樓宇的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值并不相同，但兩家企業(yè)本著互利合作的立場(chǎng)，最終決定采取等值置換，即雙方互不補(bǔ)價(jià)差。

　　問：在此等雙方協(xié)議約定不補(bǔ)價(jià)差的前提下，雙方應(yīng)就此次不動(dòng)產(chǎn)置換繳納哪些稅，計(jì)稅依據(jù)如何。

　　下面，瀝嘔君將針對(duì)上述不動(dòng)產(chǎn)置換進(jìn)行涉稅分析，希望能對(duì)大家有所幫助。

增值稅

　　首先明確一點(diǎn)，增值稅到底要不要交?有關(guān)這一點(diǎn)，我們來看看相關(guān)的法律規(guī)定。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條第一款

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第三條第四款

　　轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

　　有沒有轉(zhuǎn)讓動(dòng)作?有!物業(yè)都易主了，怎么會(huì)沒有轉(zhuǎn)讓動(dòng)作呢?有沒有取得對(duì)應(yīng)的收入呢?有朋友可能會(huì)說，雙方都沒有補(bǔ)價(jià)差，哪有增值收益?既然沒有增值，那就不應(yīng)該征增值稅。可事實(shí)是，雙方都取得了收益，收益即為換入資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)值。

　　那么第一個(gè)問題明確了，增值稅雙方都要交，具體怎么交，接著往下看。

　　為了簡(jiǎn)化分析過程，我們現(xiàn)在假設(shè)AB公司都是一般納稅人身份。

　　A公司(房開企業(yè))

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付他人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設(shè)有兩上以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　　(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(二)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　所以實(shí)務(wù)中，我們?cè)诖_定A公司的增值稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)，要么按照《實(shí)施細(xì)則》第十六條的第(三)款，按組成計(jì)稅成本來確定;要么按照換出物業(yè)對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)來確定。毫無疑問，按前一種方式，增值稅稅負(fù)相對(duì)會(huì)低，但是具體采納何種方式，則需要企業(yè)與當(dāng)?shù)囟惥譁贤ê蠓街��?/p>

　　我們這里假設(shè)按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入，且組成計(jì)稅價(jià)格是4000萬元，那么A公司對(duì)應(yīng)應(yīng)繳納的增值稅及附加稅費(fèi)：

　　增值稅：4000/(1+5%)*5%=190萬元

　　附加稅費(fèi)：190*12%=22.8(萬元)

　　增值稅及附加合計(jì)：212.8萬元

　　注：雖是老項(xiàng)目，但就A公司而言，因其是一般納稅人且為自建物業(yè)，那么無論采取簡(jiǎn)易計(jì)稅或是一般計(jì)稅，計(jì)算結(jié)果都是一樣的，均不存在差額計(jì)稅一說。

　　B公司(非房企)

　　B公司的這棟辦公樓，因?yàn)榧扔凶越ㄎ飿I(yè)，也有購(gòu)入物業(yè)，所以要分開計(jì)算。至于為什么要分開計(jì)算，后面有交待，此處暫且按下不表。我們假定B公司購(gòu)入物業(yè)花了2000萬元，那么其對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)上所“取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，即為4800萬元(2000/5000*1.2)。

　　B公司采用簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般計(jì)稅方式，計(jì)算結(jié)果相同，原理同上。

　　自建物業(yè)部分對(duì)應(yīng)的增值稅：(12000-4800)/(1+5%)*5%=342.86(萬元)

　　購(gòu)入物業(yè)部分對(duì)應(yīng)的增值稅：(4800-2000)/(1+5%)*5%=133.33(萬元)

　　注：自建物業(yè)全額計(jì)稅，購(gòu)入物業(yè)差額計(jì)稅。

　　B公司合計(jì)應(yīng)納增值稅及附加稅費(fèi)如下：

　　增值稅：342.86+133.33=476.19(萬元)

　　附加稅：476.19*12%=57.14(萬元)

　　增值稅及附加：533.33(萬元)

　　【相關(guān)法律依據(jù)】

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))

　　第三條一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　　(一)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(二)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(三)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(四)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　......

土地增值稅

　　《土地增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第138號(hào))第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

　　《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1995〕6號(hào))第二條規(guī)定，條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕645號(hào))規(guī)定，土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào))二、關(guān)于營(yíng)改增后視同銷售房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問題

　　納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào))第三條規(guī)定執(zhí)行。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào))三、非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定

　　(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：

　　1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

　　2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

　　......

　　按照[2006]187號(hào)文第三條第(一)款第2點(diǎn)的規(guī)定，A公司和B公司應(yīng)按其換出物業(yè)的公允價(jià)值(評(píng)估值)，作為其計(jì)算繳納土地增值稅的計(jì)稅收入。可扣除項(xiàng)目金額方面，參照轉(zhuǎn)讓舊房的相關(guān)規(guī)定：

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅[2006]21號(hào))

　　二、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的計(jì)算問題

　　納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《條例》第六條第(一)、(三)項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

　　對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

　　對(duì)于A公司和B公司來說，他們各自取得的收益依據(jù)于換出物業(yè)對(duì)應(yīng)的評(píng)估值，而可扣除項(xiàng)目金額也是包含有評(píng)估值，等于是平價(jià)轉(zhuǎn)讓，雙方都沒有增值額產(chǎn)生，故而不符合土地增值稅的征收條件，雙方均不用承擔(dān)土地增值稅(前提是，主管稅局要認(rèn)可)。

企業(yè)所得稅

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))

　　二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;

　　(二)用于交際應(yīng)酬;

　　(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

　　(四)用于股息分配;

　　(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);

　　(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　企業(yè)所得稅上的視同銷售，以貨物、財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移為判定標(biāo)準(zhǔn)，不再區(qū)分貨物或財(cái)務(wù)的來源是外購(gòu)還是自產(chǎn)，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，即應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))

　　二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題

　　企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

　　A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅：(15000-6000-22.8)*25%=2244(萬元)

　　B公司應(yīng)納企業(yè)所得稅：(12000-5000-57.14)*25%=1735(萬元)

　　注：為了簡(jiǎn)化計(jì)算，此處忽略了對(duì)評(píng)估費(fèi)用的考慮，按稅法規(guī)定，評(píng)估費(fèi)也是可以扣除的。

契稅

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》的規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。契稅稅率為3-5%。

　　關(guān)于契稅是按協(xié)議約定雙方不補(bǔ)價(jià)差就不用繳納契稅，還是按照公允價(jià)就差額部分計(jì)征契稅，其爭(zhēng)議點(diǎn)在于，到底是依協(xié)議還是從市場(chǎng)公允價(jià)值的問題。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換過程中，當(dāng)同時(shí)符合兩個(gè)條件①本項(xiàng)交易符合正常商業(yè)原則(即定價(jià)公允及合理性);②價(jià)值可準(zhǔn)確計(jì)量(具有合規(guī)資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告)時(shí)，(應(yīng)!)按公允價(jià)值確定資產(chǎn)的固有價(jià)值。換言之，如果該公司有評(píng)估報(bào)告且具有正常商業(yè)交易的行為，那么應(yīng)按照公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)差的原則征納契稅。

　　因此，對(duì)于換入評(píng)估價(jià)值更高的B公司而言，應(yīng)征納契稅：(1.5-1.2)*3%=90(萬元)。

印花稅

　　我們可將不動(dòng)產(chǎn)置換拆分為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，即分別對(duì)銷售和購(gòu)入產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅貼花，由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同和商品房銷售合同等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)屬于印花稅列舉的應(yīng)稅憑據(jù)之一，需按合同所載金額的0.5‰貼花，并以書據(jù)簽訂的雙方為印花稅納稅人。雙方應(yīng)按土地使用權(quán)的公允價(jià)值計(jì)算繳納印花稅，即以換出的房地產(chǎn)和換入的房地產(chǎn)，均應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)算繳納印花稅。

　　因此，A公司和B公司分別應(yīng)繳納的印花稅如下：

　　(1.2+1.5)*0.5‰=13.5(萬元)

　　【政策依據(jù)】

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2006]162號(hào))

　　三、對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào))

　　十、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定

　　“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

　　《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))

　　下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

　　1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

　　3.營(yíng)業(yè)賬簿;

　　4.權(quán)利、許可證照;

　　5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

結(jié)語

　　企業(yè)將自有房地產(chǎn)與他方房地產(chǎn)進(jìn)行置換，是指是置換人將房地產(chǎn)銷售出去然后購(gòu)入房地產(chǎn)兩項(xiàng)行為。實(shí)務(wù)處理中，應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情形進(jìn)行不同稅務(wù)處理。如果對(duì)方為政府機(jī)關(guān)，且根據(jù)政府征收文件進(jìn)行收回，然后以政府房屋土地進(jìn)行補(bǔ)償，屬于政府征收方式;如果對(duì)方為政府機(jī)關(guān)，但沒有政府征收文件政策支持，然后以政府房屋土地進(jìn)行補(bǔ)償，屬于政府與企業(yè)非貨幣資產(chǎn)交易方式;如果對(duì)方為非政府機(jī)關(guān)，同樣沒有政府征收文件政策支持，屬于企業(yè)間非貨幣資產(chǎn)交易方式。不同情形下的稅務(wù)處理方式各有不同，需要具體情形具體分析。

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