甲供工程，在營改增前就是房地產(chǎn)企業(yè)所關(guān)注的熱點話題，營改增后，風(fēng)采依舊，魅力不減。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》有這樣的表述：

　　1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

　　2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　我們重點來闡述“甲供工程”的關(guān)鍵字眼：

　　1、理解“全部”或“部分”

　　“全部”的意思不言而喻，就是100%的意思。房地產(chǎn)會計喜歡用數(shù)字和量化的概念來理解和解讀稅法。

　　“部分”指的是多少?如果量化指標(biāo)，是1%??還是15%?，乃至于35%?…..

　　無數(shù)個答案。

　　大連國稅營改增解讀有這樣一個問答：

　　問：甲供材的理解，假設(shè)建造廠房只需水泥1萬噸，甲方只提供1噸，建筑企業(yè)提供9999噸，是否符合甲供材的規(guī)定，按簡易征收方式征稅?

　　答：符合。

　　言外之意，甲方哪怕提供1毛錢的螺絲釘，也是符合“甲供工程”的條件的。

　　2016年6月7日，稅務(wù)總局營改增視頻通報會，“關(guān)于甲方采購材料的甲供工程簡易計稅問題”執(zhí)行口徑，解釋如下：

　　“只要工程發(fā)包方自行采購了“全部或部分”的設(shè)備、材料和動力，無論其所占比例的大小，建筑企業(yè)都可以選擇簡易計稅方法計稅。”

　　“也就意味著大部分建筑工程都能選擇簡易計稅，基本可以確保建筑行業(yè)改革后稅負(fù)穩(wěn)定”。

　　“各地要理解清楚這個政策的本意，要保證我們的稅務(wù)干部都清楚、都明白，也要引導(dǎo)納稅人主動適用這個政策，保證建筑業(yè)稅負(fù)穩(wěn)定。”

　　好了，我們總算明白了“部分”的意思，無窮小，直至1個螺絲釘。

　　2、我們接著理解“設(shè)備、材料、動力”?

　　我通過房地產(chǎn)企業(yè)會計常見的字眼，通過正列舉來說明這個問題：

　　設(shè)備：電梯、樓宇對講系統(tǒng)、中央空調(diào)等

　　材料：鋼材、鋁合金門窗、石材、混凝土等

　　動力：常見的有電力

　　我們還得理解36號文件的一個關(guān)鍵語句，“可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”也就是說，出現(xiàn)了甲供工程行為，乙方可以選擇簡易計稅方法，也可以選擇一般計稅方法。說到底，計稅方法的選擇，就是甲乙雙方利益的博弈。

　　通過以上文件的學(xué)習(xí)，我們覺得“甲供工程”的門檻比較低，甲乙雙方可以在合同簽訂上做“文章”，來決定是否實行簡易計稅方法。如果簡易計稅，則依據(jù)增值稅逐環(huán)節(jié)抵扣、逐環(huán)節(jié)傳遞的特點，下游房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項相應(yīng)減少，稅負(fù)轉(zhuǎn)移。

　　問題仍然沒有結(jié)束：

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)文件第一條規(guī)定：

　　建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

　　地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

　　我們學(xué)習(xí)財稅[2016]36號文件的時候，措辭是“可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”而財稅[2017]58號文件是“適用簡易計稅方法計稅”，也就是說，如果出現(xiàn)了58文件規(guī)定的甲供工程行為，乙方必須采取簡易計稅，沒有選擇!從而最大限度的保護(hù)乙方的稅收利益。

　　緊接著，《財政部 國家稅務(wù)總局 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于進(jìn)一步做好建筑行業(yè)營改增試點工作的意見》(稅總發(fā)[2017]99號)文件規(guī)定：

　　切實保證政策措施落地。各地稅務(wù)部門要深刻領(lǐng)會現(xiàn)行建筑行業(yè)各項政策措施出臺的意圖，盯緊抓牢已出臺各項政策措施的落地工作，稅收減免、簡易計稅等各類政策安排必須嚴(yán)格落實到位。特別是《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)文件規(guī)定的建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡易計稅的政策，必須通知到每一個建筑企業(yè)和相關(guān)建設(shè)單位，確保建筑企業(yè)“應(yīng)享盡享”，充分釋放政策紅利。

　　好了，明白了，必須采取簡易計稅，沒得商量!

　　我們接著學(xué)習(xí)財稅[2017]58號文件關(guān)于“甲供工程”的其他要點：

　　該文件還強調(diào)指出：

　　1、甲供工程的適用范圍是根據(jù)我國現(xiàn)行的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GBT14885-2010)，僅對房屋建筑適用。

　　2、具體工程服務(wù)限于：地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)。其他的如上下水、強電弱電、供暖制冷、通風(fēng)采光等不在此列。

　　3、全部或部分：這個不再解讀。

　　4、材料的范圍采取正列舉，限定為四個：鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件。

　　5、執(zhí)行時間：自2017年7月1日起執(zhí)行

　　這個文件在貫穿一種思想，就是稅總發(fā)[2017]99號文件強調(diào)的：確保建筑企業(yè)“應(yīng)享盡享”營改增紅利。

　　我們回顧甲供工程的實質(zhì)，甲供工程，其實就是甲乙雙方在“增值稅”稅款利益分割上的博弈。做為增值稅鏈條的上游建筑企業(yè)，可以抵扣的進(jìn)項本身就不多，還要給下游的房地產(chǎn)企業(yè)瓜分有“有油水”的、高稅率的進(jìn)項部分，自然形成“弱勢群體”。因此，在營改增的初期，為了保證營改增鏈條的完整和稅負(fù)的平衡，采取簡易計稅方法也無可厚非。

　　然而，弱弱地試問：乙方采取簡易計稅，增值稅稅負(fù)是否真的會降低呢?尤其是甲乙雙方為同一股東控制的情況下，乙方簡易計稅是否一定合適呢?

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