24小時(shí)服務(wù)熱線| 解除勞動(dòng)合同給予一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)姆梢?guī)定、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理 |
| 來(lái)源： 發(fā)布日期：2021-11-11 人氣：886 |
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解除勞動(dòng)合同給予一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)姆梢?guī)定、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理 一、勞動(dòng)法規(guī)相關(guān)規(guī)定 考慮到職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同后，一般不可能立即就業(yè)，勞動(dòng)法規(guī)允許因離職取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第四十七條的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿(mǎn)一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿(mǎn)一年的，按一年計(jì)算;不滿(mǎn)六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^(guò)十二年。本條所稱(chēng)月工資是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前十二個(gè)月的平均工資。 二、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的稅務(wù)處理 (一)企業(yè)所得稅稅前扣除 按照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 參照稅總函[2015]299號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)償稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》一文指出：企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 由于離職員工已經(jīng)不是企業(yè)“任職或者受雇”人員，所以發(fā)放給離職員工的離職補(bǔ)償金不屬于工資薪金。離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不能作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除，并且不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)等的基數(shù)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在填制匯算清繳申報(bào)表時(shí)，可將企業(yè)實(shí)際列支的“離職補(bǔ)償金”在“A104000期間費(fèi)用明細(xì)表”第24行“其他”欄次填列。 總之，企業(yè)支付的員工離職補(bǔ)償金不超過(guò)勞動(dòng)合同法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，作為與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的有必要和正常的支出在企業(yè)所得稅前扣除。 (二)個(gè)人所得稅的處理 根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))第五條的規(guī)定，個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。 舉例說(shuō)明：2021年10月31日，張亮與單位解除勞動(dòng)關(guān)系，工作年限10年，取得離職補(bǔ)償金300000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為47250元。 應(yīng)納稅所得額=300000-47250×3=158250元 查找綜合所得稅率表可知，對(duì)應(yīng)稅率及年速算扣除數(shù)分別為20%，16920元 應(yīng)納稅額=158250×20%-16920=14730元 二、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的會(huì)計(jì)處理 一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金屬于辭退福利。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的規(guī)定，辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。 上述案例中，提取員工離職補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用-辭退福利 300000元 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 300000元 實(shí)際發(fā)放時(shí)，分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 300000元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 14730元 銀行存款 285270元 值得注意的是，按照《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)實(shí)際上不能超過(guò)職工月平均工資三倍的數(shù)額，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^(guò)十二年。超出這一標(biāo)準(zhǔn)的，屬于不合理支出，不應(yīng)該在企業(yè)所得稅稅前扣除。上述案例中，張亮的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是按月工資3萬(wàn)元計(jì)算的，顯然超過(guò)當(dāng)?shù)卦缕骄べY，超過(guò)部分，是不允許在稅前扣除的。 合肥深度稅籌 專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu) |
