《保障農(nóng)民工工資支付條例》(國務(wù)院令第724號)第三十一條規(guī)定，工程建設(shè)領(lǐng)域推行分包單位農(nóng)民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度。

　　總包方負(fù)有及時代發(fā)分包方民工工資的法定義務(wù)，但代發(fā)的工資實(shí)際承擔(dān)者仍是分包方。相當(dāng)于總包方支付了工程款，由其代發(fā)給應(yīng)由分包方承擔(dān)的民工工資。

　　例：2021年11月10日，施工總承包單位甲公司，根據(jù)分包單位乙公司編制的工資表，通過農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資20萬元支付到乙公司的農(nóng)民工本人的銀行賬戶，并向乙公司提供了代發(fā)工資的劃款憑證。

　　2021年11月15日，按合同約定，總包甲應(yīng)支付分包乙上月已確認(rèn)結(jié)算單70%的工程款100萬元，至月末總包尚未實(shí)際支付該筆工程款。

　　分析：乙公司應(yīng)按120萬還是100萬確認(rèn)應(yīng)稅銷售額?

　　1、代發(fā)工資的20萬元，相當(dāng)于總包方支付了工程款。

　　財稅[2016]36號規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　20萬元屬于乙公司銷售服務(wù)過程中收到款項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生。

　　2、合同約定應(yīng)支付的100萬元。

　　財稅[2016]36號規(guī)定，取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期。

　　合同約定本月應(yīng)支付的100萬元，不論是否實(shí)際收款，應(yīng)確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生。

　　3、假設(shè)，在工程進(jìn)度結(jié)算單等單據(jù)上注明，或者另外簽訂補(bǔ)充協(xié)議：結(jié)算確認(rèn)的工程款，扣除實(shí)際代發(fā)的工資后，按約定應(yīng)支付比例計算應(yīng)實(shí)際支付款項(xiàng)。

　　那么，按結(jié)算單或補(bǔ)充協(xié)議條款約定，已到合同約定支付時間，其實(shí)際應(yīng)支付100萬元，已支付20萬元，尚未支付80萬元。乙公司可按100萬確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

　　如無以上相關(guān)約定，實(shí)務(wù)中可按120萬確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

　　4、總包方代發(fā)工資是直接打款到民工個人銀行卡，也就是實(shí)發(fā)工資。分包方單位應(yīng)承擔(dān)的社保、分包方民工個人應(yīng)承擔(dān)的社保和應(yīng)扣繳的個人所得稅等，并未包含。

　　5、總包方只是代發(fā)由其直接發(fā)包的專業(yè)分包方和建筑勞務(wù)方、以及專業(yè)分包方發(fā)包的建筑勞務(wù)方的民工工資。建設(shè)單位直接發(fā)包的專業(yè)承包單位的民工工資，不應(yīng)由總包方代發(fā)。

　　思考：分包乙向總包甲催款，總包甲提出如能將后期將應(yīng)結(jié)算支付的工程款500萬，在本月提前開具增值稅專票，本月及以后結(jié)算月份均將及時支付款項(xiàng)。

　　分包乙回復(fù)：提前開具增值稅專票屬于違規(guī)行為，貴公司不能提出違規(guī)要求。

　　國稅發(fā)[2006]156號第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。

　　總包甲回復(fù)：先開具發(fā)票的，即為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間;既然以此確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間已到，就可以開具發(fā)票。

　　雙方的業(yè)務(wù)合同已簽訂、且已在履行中，并不是虛假開具，只是先開具。并且財稅[2016]36號的法律位次，要高于國稅發(fā)[2006]156號。

　　財稅[2016]36號規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　筆者重讀相關(guān)文件，發(fā)現(xiàn)兩處規(guī)定中，條件與結(jié)論互換，顯失嚴(yán)謹(jǐn)，要修改一處才合乎邏輯。

　　建議：對于提前開具發(fā)票的，要申報納稅并可對其提前開具專票依規(guī)予以處罰，但并不能確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

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