按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”)等政策規(guī)定，納稅人2019年4月1日及以后購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以依法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。近期，筆者在日常稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員并未準(zhǔn)確適用政策，導(dǎo)致未充分抵扣，或不合規(guī)地抵扣了旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)1：政策理解不準(zhǔn)確

　　將不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，進(jìn)行了抵扣。

　　企業(yè)對(duì)相關(guān)政策理解不準(zhǔn)確，主要體現(xiàn)在主觀擴(kuò)大抵扣范圍上。

　　比如，一些企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，卻仍計(jì)算抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。也就是說，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，如果是用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)會(huì)以集體名義，組織員工外出旅游，或允許個(gè)人外出旅游后在單位進(jìn)行報(bào)銷，企業(yè)憑相關(guān)票據(jù)計(jì)算抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。事實(shí)上，上述操作屬于將購(gòu)進(jìn)的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)用于集體福利的情形，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　再比如，一些企業(yè)憑客戶、外聘專家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的非雇員的飛機(jī)票、火車票等，抵扣了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)需要注意可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及以本單位作為用工單位的勞務(wù)派遣員工，所購(gòu)進(jìn)的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。對(duì)于非本單位員工或勞務(wù)派遣員工，其購(gòu)進(jìn)的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　甚至于，一些企業(yè)購(gòu)進(jìn)跨境旅客運(yùn)輸服務(wù)，也抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。須注意的是，按照政策規(guī)定，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的旅客運(yùn)輸服務(wù)，必須是國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，并不包括國(guó)際及港澳臺(tái)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

　　風(fēng)險(xiǎn)2：稅額抵扣不充分

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣或抵扣不充分。

　　在實(shí)務(wù)中，比較典型的案例是，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員錯(cuò)誤地認(rèn)為，企業(yè)享受了新冠肺炎疫情期間增值稅減免優(yōu)惠，就不能再計(jì)算抵扣相應(yīng)的旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額。他們的依據(jù)是，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)稅部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)，以下稱“13號(hào)公告”)等政策規(guī)定，境內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)屬于公共交通運(yùn)輸服務(wù)，自2020年1月1日起，疫情期間免征或減按1%征收率征收增值稅。據(jù)此，企業(yè)認(rèn)為，購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，也要按照調(diào)整后的征收率來計(jì)算抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　事實(shí)上，這一點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局在《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問答(第九期)》中已經(jīng)明確，13號(hào)公告規(guī)定的3%征收率(預(yù)征率)相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)，不影響納稅人按照39號(hào)公告的規(guī)定，憑取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票計(jì)算抵扣旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，企業(yè)憑取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，仍可按照39號(hào)公告的規(guī)定，計(jì)算抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　還有一些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員存在慣性思維：只有憑增值稅專用發(fā)票，才能抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。事實(shí)上，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)并取得增值稅電子普通發(fā)票后，無需進(jìn)行抵扣勾選，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將票面金額填入《增值稅納稅申報(bào)表》第10欄“本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣憑證”即可。值得注意的是，電子發(fā)票已在我國(guó)穩(wěn)步推進(jìn)。增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力等同于一般的增值稅發(fā)票。此外，還需注意，如果企業(yè)取得的增值稅電子普通發(fā)票，在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣或不顯示稅額，那么，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將不得抵扣。

　　風(fēng)險(xiǎn)3：憑證管理不規(guī)范

　　取得的票據(jù)不符合政策要求，仍計(jì)算抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，給自己埋下隱患。

　　購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，依法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，首要的依據(jù)就是相關(guān)憑證。

　　一方面，憑證內(nèi)容需規(guī)范。按照規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票或公路和水路等其他客票進(jìn)行抵扣的，客票上需注明旅客身份信息，且手寫無效。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)在報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，業(yè)務(wù)人員提交的客票，并沒有注明旅客身份信息，或者僅提供了手工填寫的定額發(fā)票，這些票據(jù)都不符合規(guī)范，不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，但企業(yè)仍為其辦理了報(bào)銷，并以這些客票為憑證，計(jì)算抵扣旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額。還有一些企業(yè)取得的增值稅電子普通發(fā)票，注明的購(gòu)買方信息不完整、不規(guī)范，仍據(jù)以抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)務(wù)中，企業(yè)還應(yīng)注意，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

　　另一方面，憑證要符合時(shí)間要求。納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得現(xiàn)行合法有效的增值稅扣稅憑證抵扣的增值稅稅額。其中，以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，發(fā)票的開具時(shí)間應(yīng)為2019年4月1日及以后。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)將2019年4月1日前取得的扣稅憑證，與2019年4月1日后取得的扣稅憑證夾雜在一起，計(jì)算并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，不符合政策規(guī)范。

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