這一天，稅務(wù)局小姐姐正在整理稅務(wù)總局2021年最后一天的十連發(fā)，有小稅官敲門，小姐姐招呼進(jìn)來問道：“有什么事嗎?”

　　小稅官?gòu)纳砗竽贸鲆环荽蛴『玫奈募�遞給小姐姐，原來是財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部四部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于公布〈環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)〉以及〈資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)〉的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號(hào))。小稅官指著文中最后一段說：“小姐姐，你看這份文件發(fā)布的有關(guān)環(huán)境保護(hù)等所得稅優(yōu)惠政策(2021版)中說廢止了2006、2009、2016版的優(yōu)惠目錄，那么還有2017年印發(fā)的環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水優(yōu)惠目錄還繼續(xù)執(zhí)行嗎?”

　　小姐姐一聽，就知道問題出在哪里了。于是打開2017年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、工業(yè)和信息化部、環(huán)境保護(hù)部(已撤銷)聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2017年版)〉的通知》(財(cái)稅〔2017〕71號(hào))文件，對(duì)小稅官說：“來，你過來對(duì)比一下，咱們先不看內(nèi)容，只看標(biāo)題，這兩份文件有什么不同?”

　　小稅官一邊看一邊嘟嚕著“沒看到有什么不同啊?”~“啊!，對(duì)了，有幾個(gè)字不同，36號(hào)公告說的是‘項(xiàng)目’，而71號(hào)文說的是‘專用設(shè)備’，難道就是因?yàn)檫@個(gè)?”

　　“當(dāng)然因?yàn)檫@個(gè)，在《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，這是兩個(gè)完全不同的稅收優(yōu)惠，適用對(duì)象和優(yōu)惠政策也各不相同，今天我們就來說說這個(gè)。”

　　一、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠

　　企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一般有三種形式：稅基式減免，稅率式減免，稅額式減免。

　　符合條件的項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，是免征減征項(xiàng)目所得的企業(yè)所得稅，屬于通常所得的稅基式減免。這個(gè)稅收優(yōu)惠是以項(xiàng)目為對(duì)象的，企業(yè)從事符合稅法規(guī)定條件的包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等在內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。36號(hào)公告中發(fā)布的《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》就是財(cái)政部、稅務(wù)總局按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，會(huì)商國(guó)家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行的，可以享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的具體條件和范圍。比如：“公共污水處理”類中的“城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目”，就必須符合兩個(gè)條件“1.城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施、配套管網(wǎng)的新建、擴(kuò)建、提標(biāo)改造項(xiàng)目。2.排放連續(xù)穩(wěn)定達(dá)到國(guó)家或地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)要求，項(xiàng)目通過相關(guān)驗(yàn)收。配套管網(wǎng)應(yīng)建立專業(yè)化運(yùn)行維護(hù)機(jī)制”，否則就不能享受稅收優(yōu)惠。

　　具體到稅收優(yōu)惠政策上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，就是咱們通常所說的“三免三減半”。在新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》A100000表上，就是填在第17行“減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除(填寫A107010)”上。

　　不過要注意的是，對(duì)項(xiàng)目所得“三免三減半”，企業(yè)是需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算的，如果在核算上和其他非優(yōu)惠項(xiàng)目混在一起的話，那就不能享受這個(gè)稅收優(yōu)惠了。另外，享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

　　二、購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠

　　購(gòu)置專用設(shè)備的稅收優(yōu)惠，實(shí)行的是抵減企業(yè)所得稅稅額的優(yōu)惠，屬于稅額式減免。企業(yè)購(gòu)置用于符合稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。71號(hào)文件公布的《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2017年版)》和《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2017年版)》，就是財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)商國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、原環(huán)境保護(hù)部(已撤銷，現(xiàn)職能并入“生態(tài)環(huán)境部”)調(diào)整確定的，對(duì)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備享受企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠政策的適用設(shè)備目錄。企業(yè)只要購(gòu)置了目錄中的設(shè)備，如購(gòu)入符合GB 18613-2012執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和要求，應(yīng)用領(lǐng)域是電力拖動(dòng)，且優(yōu)于1級(jí)能效水平的中小型三相異步電動(dòng)機(jī)，就統(tǒng)一按照購(gòu)入價(jià)款的10%抵減應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。

　　不過，企業(yè)享受購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的投資額抵減企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕48號(hào))文件的規(guī)定，還有一些必須要注意的事項(xiàng)。

　　1.可以享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，必須是企業(yè)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用列入《目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備。

　　2.企業(yè)在購(gòu)置并實(shí)際使用當(dāng)年抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，即：企業(yè)在扣除依法享受的其他稅收優(yōu)惠減免稅額后的余額(新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》A100000表第25行“六、應(yīng)納所得稅額(23×24)”的金額)。當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。

　　3.專用設(shè)備投資額按照購(gòu)買專用設(shè)備的發(fā)票價(jià)稅合計(jì)額確定，但不包括已抵扣的增值稅額或者依法退還的增值稅稅款、以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

　　4.可抵扣稅額購(gòu)置設(shè)備的資金必須是自籌資金或者是銀行貸款資金。對(duì)企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

　　5.企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購(gòu)置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。不過，轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受的投資額抵減企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，除購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備外，購(gòu)置安全生產(chǎn)專用設(shè)備也享受同樣的稅收優(yōu)惠。

　　三、兩個(gè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的相同之處

　　“哦，這下子我明白了，謝謝小姐姐。”小稅官拍了拍腦袋說。

　　“別急，我再考你一個(gè)問題，現(xiàn)在你知道兩個(gè)優(yōu)惠各不相同了，那它們之間有沒有什么相同的地方?”

　　“還有相同的地方啊?我想想……”

　　“我知道了!”小稅官想了一會(huì)興奮地說“是享受稅收優(yōu)惠的方式相同!都是按照‘自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤�的方式，企業(yè)自行申報(bào)享受，相關(guān)資料留存十年，從享受優(yōu)惠的當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束的次日，也就是第二年的6月1日起，保存到十年后的5月31日止。”

　　“對(duì)!總局剛剛發(fā)了34號(hào)公告，發(fā)布了新的申報(bào)表，你可以對(duì)照著申報(bào)表再去仔細(xì)研究一下哦。另外，36號(hào)公告中還有一個(gè)《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》，這個(gè)優(yōu)惠和前面的又不一樣，是減計(jì)收入的優(yōu)惠，你也應(yīng)該研究一下哦。”

　　“啊，又不一樣啊?!~好吧，我去學(xué)習(xí)。”

合肥深度稅籌   專業(yè)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)     
地址：安徽省合肥市高新區(qū)長(zhǎng)江西路蜀湖灣    聯(lián)系人：王經(jīng)理  電話：15956579195